Case Study: Выбор базы распределения косвенных затрат


Автор: Анжелика Плескачевская

case studyОзнакомиться с принципами выбора базы распределения косвенных затрат вы можете здесь. А в данной статье мы рассмотрим практику применения изложенных ранее подходов. Ситуация, которая приведена в качестве примера, взята из моей реальной практики.

Ситуация


ООО «Труженик» - предприятие легкой промышленности. Оно производит модель 1А из собственного и давальческого сырья. Исходные данные приведены в таблице 1.

Необходимо


Выбрать наиболее адекватную базу распределения косвенных затрат между продукцией (модель 1А), произведенной из собственного и давальческого сырья.

Таблица 1
Исходные данные
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Цена за единицу, руб.
400
100
Объем продукции, шт.
15 500
10 000
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на единицу продукции, руб.

151,2

37,2
В том числе:

Основные материалы
100
--
Покупные комплектующие
14
--
Вспомогательные производственные материалы
3,5
3,5
Электрическая  и тепловая энергия
4
4
Расходы на оплату труда
22
22
Отчисления на социальные нужды
7,7
7,7
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,85

Решение


Вариант I

В многопрофильном предприятии тот или иной вид издержек может быть выбран в качестве базы распределения косвенных затрат между видами деятельности, если он удовлетворяет следующим условиям:
  • в структуре затрат каждого вида деятельности этот вид расходов присутствует, то есть затрата является однородной по своей сути для каждого вида деятельности;
  • для каждого вида деятельности этот вид расходов является прямым;
  • для каждого вида деятельности этот вид расходов является весомым по экономическому смыслу.

Таким образом, в качестве баз распределения косвенных издержек можно использовать следующие показатели, удовлетворяющие выше изложенному правилу:
  • расходы на оплату труда основных производственных рабочих;
  • прямые затраты на производство всего объема продукции из собственного и давальческого сырья.

Определим производственную себестоимость продукции и переработки, рассчитаем валовую прибыль от реализации готовой продукции и работ по переработке давальческого сырья для выбранных баз распределения (для упрощения объем производства равен объему реализации).

Таблица 2
Вариант расчета 1: база распределения – расходы на оплату труда
основных производственных рабочих
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
В том числе:

расходы на оплату труда основных производственных рабочих (на весь произведенный объем продукции и работ по переработке), тыс. руб.
341,0
220,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя, %
60,78
39,22
Косвенные затраты на объем продукции/ переработки, тыс. руб.
2 149,1
1 386,7
Производственная себестоимость продукции /переработки, тыс. руб.
4 492,7
1 758,7
Валовая прибыль от реализации продукции/переработки, тыс. руб.
1 707,3
(758,7)

Таблица 3
Вариант расчета 2: база распределения – прямые затраты на производство
всего объема продукции из собственного и давальческого сырья
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя, %
86,3
13,7
Косвенные затраты на объем продукции/ переработки,тыс. руб.
3 051,4
484,4
Производственная себестоимость продукции /переработки, тыс. руб.
5 395,0
856,4
Валовая прибыль от реализации продукции/переработки,тыс. руб.
805,0
143,6

Выводы:

1) Выбор базы распределения косвенных затрат между собственным производством и услугами по переработке давальческого сырья влияет на величину прибыли, получаемой от этих видов деятельности.

2) При распределении косвенных издержек согласно расходам на оплату труда основных производственных рабочих (показатель, традиционно используемый для распределения косвенных затрат) переработка давальческого сырья является убыточным видом деятельности.

3) Показатель прямых затрат (совокупные прямые затраты) на производство продукции является более весомым по экономическому смыслу, чем показатель расходов на оплату труда основных производственных рабочих, поскольку в производстве продукции задействованы не только трудовые ресурсы предприятия.

Следовательно, в качестве базы распределения косвенных издержек целесообразно выбрать именно прямые затраты.

Вариант II

Если производство является:
  • материалоемким, то возможные базы распределения - прямые затраты сырья и материалов, количество материальных ресурсов, использованных в производстве;
  • капиталоемким, то возможные базы распределения - амортизационные отчисления, плановые или фактические часы работы оборудования, остаточная стоимость основных средств;
  • трудоемким, то возможные базы распределения - фактические затраты труда, трудоемкость единицы продукции, количество  персонала, задействованного в технологическом процессе.

Прямые затраты сырья и материалов присутствуют только в себестоимости готовой продукции и отсутствуют в себестоимости переработки давальческого сырья, поэтому этот драйвер нельзя использовать в качестве базы распределения косвенных издержек.

Рассматриваемое производство является не капиталоемким, а трудоемким, поэтому выберем в качестве базы распределения косвенных затрат трудоемкость модели (как было определено выше, затраты на оплату труда оказались не совсем удачно выбранной базой распределения косвенных затрат).

Определим производственную себестоимость продукции и переработки, рассчитаем валовую прибыль от реализации готовой продукции и работ по переработке давальческого сырья для выбранной базы распределения косвенных затрат (по-прежнему объем производства равен объему реализации).

Таблица 4
Вариант расчета 3: база распределения – трудоемкость модели
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя, %
50
50
Косвенные затраты на объем продукции/ переработки,тыс. руб.
1 767,9
1 767,9
Производственная себестоимость продукции /переработки, тыс. руб.
4 111,5
2 139,9
Валовая прибыль от реализации продукции/переработки,тыс. руб.
2 088,5
(1 139,9)

Выводы:

1) При распределении косвенных издержек по трудоемкости модели переработка давальческого сырья стала еще более убыточным видом деятельности, чем при распределении пропорционально затратам на оплату труда.

Вариант III

Если в рассматриваемых объектах учета трудно выделить затрату, удовлетворяющую всем указанным выше условиям, то можно использовать дополнительные базы распределения. Ими являются показатели, которые рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия: объем выпуска, объем продаж, себестоимость реализованной продукции, себестоимость выпуска, себестоимость закупки сырья и материалов, маржинальный доход, среднесписочная численность персонала и т.д.

Определим производственную себестоимость собственной продукции и переработки, рассчитаем валовую прибыль от реализации готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья если в качестве баз распределения косвенных издержек выберем следующие показатели:
  • количество произведенной продукции из собственного и давальческого сырья;
  • выручку от реализации готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья;
  • маржинальный доход от реализации всего объема готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья.

Таблица 5
Вариант расчета 4: база распределения – количество продукции
из собственного и давальческого сырья
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Объем продукции, шт.
15 500
10 000
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя, %
60,78
39,22
Косвенные затраты на объем продукции/переработки, тыс. руб.
2 149,1
1 386,7
Производственная себестоимость продукции/переработки, тыс. руб.
4 492,7
1 758,7
Валовая прибыль от реализации продукции/переработки, тыс. руб.
1 707,3
(758,7)

Таблица 6
Вариант расчета 5: база распределения – выручка от реализации готовой продукции и работ
по переработке давальческого сырья
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя, %
86,1
13,9
Косвенные затраты на объем продукции/переработки, тыс. руб.
3 044,4
491,4
Производственная себестоимость продукции /переработки, тыс.руб.
5 388,0
863,4
Валовая прибыль от реализации продукции/ переработки, тыс. руб.
812,0
136,6

Таблица 7
Вариант расчета 6: база распределения – маржинальный доход от реализации всего объема
готовой продукции и работ по переработке давальческого сырья
Наименование показателя
1А готовая продукция
1А переработка давальческого сырья
Выручка от реализации, тыс. руб.
6 200,0
1 000,0
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб.
2 343,6
372,0
Маржинальный доход на единицу, руб.
3 856,4
628,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя, %
86,0
14,0
Косвенные затраты на объем продукции/переработки, тыс. руб.
3 040,8
495,0
Производственная себестоимость продукции /переработки, тыс. руб.
5 384,4
867,0
Валовая прибыль от реализации продукции/переработки, тыс. руб.
815,6
133,0

Выводы:

1) На основании проведенных расчетов и анализа их результатов можно сделать вывод, что переработка давальческого сырья становится прибыльным видом деятельности, если в качестве базы распределения косвенных издержек выбраны маржинальный доход и выручка от реализации продукции и работ, убыточным - при распределении косвенных издержек согласно количеству произведенной продукции.

2) Выбор показателей выручки и маржинального дохода от реализации продукции и работ в качестве базы распределения косвенных издержек соответствует принципу «выносливости» или «несущей способности»: если вид деятельности приносит большую величину выручки, чем другие, то он может нести на себе и большие косвенные затраты.

Резюме


Наиболее приемлемыми и экономически обоснованными базами распределения косвенных издержек являются:
  • прямые затраты на производство всего объема продукции из собственного и давальческого сырья;
  • выручка от реализации готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья;
  • маржинальный доход от реализации всего объема готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья.
Впервые материал был опубликован в
журнале "Финансовый директор" (РБ)

Также материал размещен на сайте SlideShare.




Размещая материалы в сети, пожалуйста, укажите автора и ссылку на сайт. Спасибо!
С уважением, Анжелика Плескачевская


2 комментария:

  1. Анонимный30.11.2012, 15:14

    Анжелика, здравствуйте!
    Большое спасибо за блог!
    Не могли бы Вы пояснить откуда берутся косвенные затраты на весь объем модели 1А в размере 3535,85 тыс. руб?
    и как Вы получаете в процентном выражении удельные веса показателя, выбранного в качестве базы распределения, по продукции и переработке в общем объеме этого показателя?
    С уважением, Александра

    ОтветитьУдалить
  2. Спасибо за ваше мнение о блоге.

    Теперь пояснения по вопросам:
    1) Расчет косвенных затрат на весь объем модели А1 остался "за кадром" примера. Он получен путем аккумулирования всех косвенных затрат за расчетный период. Если это многономенклатурное производство, то данная сумма может быть получена путем предварительного распределения общих косвенных затрат между видами продукции (разными моделями), т.е. имеет место быть многоступенчатое распределение: сначала между моделями, затем внутри модели между продукцией собственного производства и продукцией из давальческого сырья. Для распределения общих косвенных затрат на каждом из этих двух этапах может быть выбраны разные базы (об этом есть в моей статье "Принципы выбора базы распределения косвенных затрат" http://www.btrainer.com/2011/04/principi-raspredeleniya-zatrat.html ).

    2) Удельные веса рассчитываются следующим образом.
    Например, база распределения - расходы на оплату труда основных производственных рабочих
    Данные примера:
    расходы на оплату труда основных производственных рабочих (на весь произведенный объем продукции и работ по переработке), тыс. руб.
    341,0 - собственное производство;
    220,0 - переработка давальческого сырья.
    Соответственно, общая сумма расходов на оплату труда по модели А1: 341+220=561 тыс. руб.
    Расходы на оплату труда по готовой продукции в размере 341 тыс. руб. в общем объеме расходов на оплату труда составляет: 341/561=0,6078 или 60,78%
    Аналогичный расчет по модели А1 из давальческого сырья: 220/561=0,3922 или 39,22%
    Что подтверждается табличными данными.

    ОтветитьУдалить