Сase Study: Варианты учета и анализа затрат на сквозном примере (часть 1)

Автор Анжелика Плескачевская

Управление затратамиУправлять издержками - значит экономить ресурсы предприятия и максимизировать отдачу от них. Это требует от специалистов знания того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия, умения их прогнозировать и обеспечивать максимально высокий уровень отдачи от них.

Одной из задач любого управления является сбор и обобщение информации об объекте управления, которая необходима и полезна при принятии своевременных и качественных управленческих решений.

Следовательно, важной задачей управления издержками является их классификация, учет, расчет и анализ. Основываясь на достоверности и точности этой информации, руководство предприятия может принимать действенные меры по эффективной оптимизации издержек.

На сквозном примере реально действующего производственного предприятия легкой промышленности рассмотрим различные варианты учета затрат, а также пошаговую последовательность их анализа.

Управление издержками включает в себя:
  • понимание природы издержек (классификацию);
  • применение систематического подхода для определения реальных издержек (учет);
  • анализ причин возникновения издержек;
  • принятие мер для совершенствования структуры издержек предприятия и поиск возможностей для экономии его ресурсов.

Ситуация


Предприятие легкой промышленности имеет два вида производств: Производство 1, которое выпускает три модели продукции, и Производство 2, впускающее две модели. Каждый вид производства – это отдельный цех, деятельность производств автономна и никак технологически не связана между собой.

Учет на предприятии организован таким образом, что позволяет получать данные о прямых затратах (по элементам затрат) на единицу каждого вида продукции, на каждый вид производства (цеховые затраты)

Упрощения:
1) в примере рассматриваются затраты на производство продукции без учета коммерческих расходов;
2) объем реализованной продукции равен объему произведенной продукции.

В таблицах 1 и 2 приведены данные за один месяц работы предприятия.
Таблица 1
Данные о реализации продукции и ценах на нее
Показатели
Итого
Продукция производства 1
Продукция производства 2
Итого
Модели
Итого
Модели
Выручка от реализации, за вычетом косв. налогов, тыс. ден. ед.
70328,2
54 210,0
10 455,0
29 760,0
13 995,0
16 118,2
6 287,2
9 831,0
Объем реализованной продукции, шт.
116 995
106 200
25 500
49 600
31 100
10 795
2 320
8 475
Цена продукции, за вычетом косвенных налогов,  ден. ед.


410
600
450

2710
1160

Таблица 2
Информация о затратах
(тыс. ден. ед.)
Показатели
Итого
Продукция производства 1
Продукция производства 2
Итого
Модели
Итого
Модели
Производственные затраты, в том числе
Основные материалы
19 831,90
13 732,00
2 499,00
7 812,00
3 421,00
6 099,90
2 540,40
3 559,50
Покупные комплектующие и прочие материалы
5 598,70
2 304,80
535,50
1 116,20
653,10
3 293,90
1 209,05
2 084,85
Электрическая энергия (технологическая)
598,70
405,10
76,50
223,20
105,40
193,60
58,00
135,60
Расходы на оплату труда
4 026,30
2 975,30
561,00
1 636,80
777,50
1 051,00
440,80
610,20
Отчисления на социальные нужды
1 319,50
951,40
106,40
572,90
272,10
368,10
154,50
213,60
Прочие затраты
201,30
148,70
28,00
81,80
38,90
52,60
22,00
30,60
Итого производственных затрат
31 576,40
20 517,30
3 806,40
11 442,90
5 268,00
11 059,10
4 424,75
6 634,35
Цеховые и общепроизводственные затраты, в том числе
Вспомогательные материалы
517,00
517,00

Электрическая энергия, в т.ч. общепроизв. назначения
352,60
298,40
43,10
11,10
Тепловая энергия, в.ч. общепроизв. назначения
1 366,30
1 156,30
167,00
43,00
Усл. Сторонних организаций производственного характера
329,10
329,10

Расходы на оплату труда
2 218,70
Отчисления на социальные нужды
776,50
Амортизация основных средств
2 655,30
1 805,30
850,00
Прочие затраты, в т. ч.:
Арендная плата оборудования
545,20
545,20

Арендная плата производственных помещений, в т.ч. общепроизводственного назначения
1 741,80
1 474,10
212,80
54,90
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции
110,90
Итого цеховых затрат
7 398,30
6 125,40
1 272,90
Итого общепроизводственных затрат
3 215,10
Общехозяйственные расходы, в том числе
Электрическая энергия
81,80
Тепловая энергия
169,70
Расходы на оплату труда
7 144,80
Отчисления на социальные нужды
2 529,90
Амортизация основных средств
190,60
Расходы на канцелярские нужды
151,30
Прочие затраты, в т. ч.:
Аренда офисных помещений
495,00
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции
357,20
Информационные услуги
80,00
Консультационные услуги
160,00
Представительские расходы
133,50
Проценты банка за предоставленные ссуды
1 554,00
Услуги банка
385,70
Услуги связи
471,90
Прочие затраты
310,00
Итого общехозяйственных затрат
14 215,40
Итого затрат
56 405,20

Шаг 1. Классификация и анализ структуры издержек предприятия


Все статьи затрат классифицируем по категориям:
  • переменные или постоянные;
  • прямые или косвенные.

При классификации затрат на прямые и косвенные выделим два типа прямых издержек, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид готовый продукции и на конкретный вид производства (цех).

Определим удельный вес каждой статьи затрат в совокупном объеме затрат.
Таблица 3
Классификация и структура затрат
Показатели
Всего
Перемен–ные затраты
Постоян-ные затраты
Прямые затраты
Косвенные затраты
Тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Тыс. ден. ед.
Тыс. ден. ед.
Тыс. ден. ед.
Тыс. ден. ед.
Прямые затраты на производство продукции, в том числе
Основные материалы
19 831,90
35,2%
19 831,90

19 831,90

Покупные комплектующие и прочие материалы
5 598,70
9,9%
5 598,70

5 598,70

Электрическая энергия (технологическая)
598,70
1,1%
598,70

598,70

Расходы на оплату труда
4 026,30
7,1%
4 026,30

4 026,30

Отчисления на социальные нужды
1 319,50
2,3%
1 319,50

1 319,50

Прочие затраты
201,30
0,4%
201,30

201,30

Цеховые и общепроизводственные затраты, в том числе
Вспомогательные материалы
517,00
0,9%

517,00
517,00

Электрическая энергия
352,60
0,6%

352,60
341,50
11,10
Тепловая энергия
1 366,30
2,4%

1 366,30
1 323,30
43,00
Усл. сторонних организаций производственного характера
329,10
0,6%

329,10
329,10

Расходы на оплату труда
2 218,70
3,9%

2 218,70

2 218,70
Отчисления на социальные нужды
776,50
1,4%

776,50

776,50
Амортизация основных средств
2 655,30
4,7%

2 655,30
2 655,30

Прочие затраты, в том числе:
Арендная плата оборудования
545,20
1,0%

545,20
545,20

Арендная плата производственных помещений
1 741,80
3,1%

1 741,80
1 686,90
54,90
Налоги и платежи, включаемые в с/с продукции
110,90
0,2%

110,90

110,90
Общехозяйственные расходы, в том числе
Электрическая энергия
81,80
0,1%

81,80

81,80
Тепловая энергия
169,70
0,3%

169,70

169,70
Расходы на оплату труда
7 144,80
12,7%

7 144,80

7 144,80
Отчисления на социальные нужды
2 529,90
4,5%

2 529,90

2 529,90
Амортизация основных средств
190,60
0,3%

190,60

190,60
Расходы на канцелярские нужды
151,30
0,3%

151,30

151,30
Прочие затраты, в том числе:
Аренда офисных помещений
495,00
0,9%

495,00

495,00
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции
357,20
0,6%

357,20

357,20
Информационные услуги
80,00
0,1%

80,00

80,00
Консультационные услуги
160,00
0,3%

160,00

160,00
Представительские расходы
133,50
0,2%

133,50

133,50
Проценты банка за предоставленные ссуды
1 554,00
2,8%

1 554,00

1 554,00
Услуги банка
385,70
0,7%

385,70

385,70
Услуги связи
471,90
0,8%

471,90

471,90
Прочие затраты
310,00
0,5%

310,00

310,00
Итого затрат
56 405,20
100,0%
31 576,40
(56,0%)
24 828,80
(44,0%)
38 974,70
(69,1%)
17 430,50
(30,9%)

Эффективность при управлении затратами достижима лишь при воздействии на значимые и одновременно управляемые издержки:
  • нельзя получить существенную экономию по статье затрат, на долю которой приходится 1% от совокупной суммы затрат предприятия;
  • значимая, но не управляемая статья затрат не всегда дает практическую возможность для экономии

Степень существенности каждой статьи затрат определим с помощью АВС анализа. Для этого проранжируем в порядке убывания все статьи затрат по следующему принципу:
  • в группу А относятся все затраты, сумма стоимостей которых начиная с первого составляет 75-80 % от совокупной суммы;
  • в группу В - все затраты, сумма стоимостей которых составляет 15-20% от совокупной суммы;
  • в группу С – 5-10% от совокупной суммы.
Таблица 4
Классификация затрат по значимости и управляемости
Показатели
Тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Значимость (группы А,В и С)
Управляемость
Основные материалы
19 831,90
35,2%
А
Да
Расходы на оплату труда (администрации)
7 144,80
12,7%
А
Да
Покупные комплектующие и прочие материалы
5 598,70
9,9%
А
Да
Расходы на оплату труда (производственные рабочие)
4 026,30
7,1%
А
Да
Амортизация основных средств (производственных)
2 655,30
4,7%
А
Нет
Отчисления на социальные нужды (администрация)
2 529,90
4,5%
А
Нет
Расходы на оплату труда (управление производ. и вспомогательные рабочие)
2 218,70
3,9%
А
Да
Арендная плата производственных помещений
1 741,80
3,1%
В
Да
Проценты банка за предоставленные ссуды
1 554,00
2,8%
В
Да
Тепловая энергия (общепроизводственного назначения)
1 366,30
2,4%
В
Да
Отчисления на социальные нужды (производственные рабочие)
1 319,50
2,3%
В
Нет
Отчисления на социальные нужды (управление производ. и вспомогательные рабочие)
776,50
1,4%
В
Нет
Электрическая энергия (технологическая)
598,70
1,1%
В
Нет
Арендная плата производственного оборудования
545,20
1,0%
В
Нет
Вспомогательные материалы
517,00
0,9%
В
Да
Аренда офисных помещений
495,00
0,9%
В
Да
Услуги связи
471,90
0,8%
В
Да
Услуги банка
385,70
0,7%
В
Да
Электрическая энергия (общепроизводственного  назначения)
352,60
0,6%
С
Да
Усл. сторонних организаций производственного характера
329,10
0,6%
С
Да
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (общехозяйственного назначения)
357,20
0,6%
С
Нет
Прочие затраты (общехозяйственного назначения)
310,00
0,5%
С
Да
Прочие затраты (производственного назначения)
201,30
0,4%
С
Да
Амортизация основных средств (общехозяйственного назначения)
190,60
0,3%
С
Нет
Тепловая энергия (общехозяйственного назначения)
169,70
0,3%
С
Да
Консультационные услуги
160,00
0,3%
С
Да
Расходы на канцелярские нужды
151,30
0,3%
С
Да
Представительские расходы
133,50
0,2%
С
Да
Налоги и платежи, включаемые в с/с продукции (общепроизводственного назначения)
110,90
0,2%
С
Нет
Электрическая энергия (общехозяйственного назначения)
81,80
0,1%
С
Да
Информационные услуги
80,00
0,1%
С
Да
Итого затрат
56 405,20
100,0%
Х
Х

Выводы:

  1. Производство всех видов продукции является материалоемким.
  2. Значимыми и управляемыми статьями затрат на предприятии являются расходы на материалы (основные, прочие производственные и комплектующие) и оплату труда. Поэтому стоит задуматься над оптимизацией расходов на закупку производственных материалов и комплектующих.
  3. Особый интерес вызывают расходы на оплату труда работников администрации и управления производством, которые, в свою очередь, приводят к существенным и неуправляемым отчислениям на социальные нужды. Таким образом, следует разобраться в обоснованности данного вида затрат, возможно, скорректировать систему стимулирования труда работников администрации и управления.
  4. Необходимо уделить внимание использованию арендованных площадей и финансовому менеджменту. Затраты на аренду производственного помещения и привлечение банковских ссуд не очень существенны (группа В), но управляемы.
    Например, оптимизация размещения (в рамках соблюдения необходимых норм) производственного оборудования может привести к эффекту экономии на арендных платежах (что в результате и было успешно реализовано предприятием), а грамотное управление дебиторской и кредиторской задолженностью – к снижению выплат по банковским процентам.
  5. Сокращение арендуемых производственных площадей автоматически приводит к сокращению расходов на отопление. Эта статья расходов также является не очень существенной, но относительно управляемой, имеющей сезонный характер.Читать дальше>>
1 2 3

Размещая материалы в сети, пожалуйста, укажите автора и ссылку на сайт. Спасибо!
С уважением, Анжелика Плескачевская


Комментариев 0

Отправить комментарий