Сase Study: Варианты учета и анализа затрат на сквозном примере (часть 2)

Автор Анжелика Плескачевская

Учет затрат по объектамПродолжаем рассматривать различные варианты учета, расчета и анализа затрат на сквозном примере.
Читать с начала>>


Шаг 2. Определение себестоимости продукции с полным распределением затрат и  анализ альтернативных методов разнесения косвенных издержек


Используя различные базы разнесения косвенных затрат, рассчитаем полную себестоимость продукции и проанализируем полученные результаты.

Принципы, которыми следует руководствоваться при выборе базы распределения косвенных затрат, уже рассматривались мной в материалах «Принципы выбора базы распределения косвенных затрат» и «Case study: Выбор базы распределения косвенных затрат».

Поэтому здесь я не буду подробно останавливаться на этом вопросе. Отмечу лишь, что тот или иной вид затрат может быть выбран в качестве базы распределения, если выполняются следующие условия:
  • в структуре затрат каждого объекта учета этот вид расходов присутствует, то есть затрата является однородной для каждого объекта учета (например, для каждой модели каждого вида продукции)
  • для каждого объекта учета этот вид издержек является прямым;
  • для каждого объекта учета этот вид издержек является весомым.

Определим структуру прямых производственных затрат.
Таблица 5
Структура прямых затрат на производство готовой продукции
Показатели
Производство 1
Производство 2
Тыс. ден. ед.
Уд. Вес, %
Тыс. ден. ед.
Уд. Вес, %
Тыс. ден. ед.
Уд. Вес, %
Тыс. ден. ед.
Уд. Вес, %
Тыс. ден. ед.
Уд. Вес, %
Материальные затраты
3 034,50
79,7%
8 928,20
78,0%
4 074,10
77,3%
3 749,45
84,7%
5 644,35
85,1%
Технологическая электроэнергия
76,50
2,0%
223,20
2,0%
105,40
2,0%
58,00
1,3%
135,60
2,0%
Расходы на оплату труда с отчислениями на соц. нужды
667,40
17,5%
2 209,70
19,3%
1 049,60
19,9%
595,30
13,5%
823,80
12,4%
Прочие прямые затраты
28,00
0,7%
81,80
0,7%
38,90
0,7%
22,00
0,5%
30,60
0,5%
Итого прямых затрат
3 806,40
100,0%
11 442,90
100,0%
5 268,00
100,0%
4 424,75
100,0%
6 634,35
100,0%

Исходя из вышеизложенного, а также используя данные таблицы 5, выберем в качестве альтернативных баз распределения косвенных затрат следующие показатели:
a) материальные затраты (стоимость основных материалов, покупных комплектующих и прочих производственных материалов);
b) совокупные прямые производственные затраты;
c) расходы на оплату труда основных производственных рабочих (включая обязательные отчисления на социальные нужды);

Кроме этого, в качестве четвертой (d) альтернативной базы распределения возьмем одну из дополнительных баз (подробнее о дополнительных базах можно прочитать здесь) – выручку от реализации.

Теперь необходимо определить пропорции, в соответствии с которыми будем осуществлять распределение косвенных (цеховых, общепроизводственных и общехозяйственных) затрат.

Учет позволяет выделять затраты, непосредственно связанные с каждым видом производства, — цеховые затраты. Поэтому их мы будем распределять только внутри того вида продукции (производства), к которому они относятся.

Таблица 6
Удельные веса для распределения цеховых затрат Производства 1
Тип и вид продукции
Материальные затраты, тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Совокупные прямые затраты,тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Оплата труда (включая соц. отчисления), тыс. ден. ед.
Уд. вес %
Выручка, тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
3 034,50
18,9%
3 806,40
18,6%
667,40
17,0%
10 455,00
19,3%
8 928,20
55,7%
11 442,90
55,8%
2 209,70
56,3%
29 760,00
54,9%
4 074,10
25,4%
5 268,00
25,7%
1 049,60
26,7%
13 995,00
25,8%
Итого
16 036,80
100,0%
20 517,30
100,0%
3 926,70
100,0%
54 210,00
100,0%

Таблица 7
Удельные веса для распределения цеховых затрат Производства 2
Тип и вид продукции
Материальные затраты, тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Совокупные прямые затраты,тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Оплата труда (включая соц. отчисления), тыс. ден. ед.
Уд. вес %
Выручка, тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
3 749,45
47,9%
4 424,75
40,0%
595,30
41,9%
6 287,20
39,0%
4 074,10
52,1%
6 634,35
60,0%
823,80
58,1%
9 831,00
61,0%
Итого
7 823,55
100,0%
11 059,10
100,0%
1 419,10
100,0%
16 118,20
100,0%

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат определим пропорции исходя из данных по всем видам продукции.
Таблица 8
Удельные веса для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат
Тип и вид продукции
Материальные затраты, тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Совокупные прямые затраты,тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
Оплата труда (включая соц. отчисления), тыс. ден. ед.
Уд. вес %
Выручка, тыс. ден. ед.
Уд. вес, %
3 034,50
11,9%
3 806,40
12,1%
667,40
12,5%
10 455,00
14,9%
8 928,20
35,1%
11 442,90
36,2%
2 209,70
41,3%
29 760,00
42,3%
4 074,10
16,0%
5 268,00
16,7%
1 049,60
19,6%
13 995,00
19,9%
3 749,45
14,7%
4 424,75
14,0%
595,30
11,1%
6 287,20
8,9%
5 644,35
22,2%
6 634,35
21,0%
823,80
15,4%
9 831,00
14,0%
Итого
25 430,60
100,0%
31 576,40
100,0%
5 345,80
100,0%
70 328,20
100,0%

Теперь, используя полученные удельные веса, рассчитаем полную себестоимость и прибыль от реализации каждой модели.

Напомню, что цеховые затраты составляют: 6 125,40 тыс. ден. ед. для Производства 1 и 1 272,90 тыс. ден. ед. для Производства 2. Величина общепроизводственных затрат составляет 3 215,10 тыс. ден. ед., а общехозяйственных затрат – 14 215,40 тыс. ден. ед.
Таблица 9
Вариант 1. База распределения косвенных затрат – материальные затраты
(тыс. ден.ед.)
Наименование показателя
Продукция
Выручка, без косвенных налогов
10 455,00
29 760,00
13 995,00
6 287,20
9 831,00
Прямые затраты
3 806,40
11 442,90
5 268,00
4 424,75
6 634,35
Цеховые затраты
1 159,05
3 410,21
1 556,14
610,04
662,86
Общепроизводственные затраты
383,64
1 128,76
515,07
474,03
713,60
Общехозяйственные затраты
1 696,25
4 990,76
2 277,37
2 095,90
3 155,12
Прибыль
3 409,66
8 787,38
4 378,41
-1 317,52
-1 334,93

Таблица 10
Вариант 2. База распределения косвенных затрат – совокупные прямые производственные затраты
(тыс. ден.ед.)
Наименование показателя
Продукция
Выручка, без косвенных налогов
10 455,00
29 760,00
13 995,00
6 287,20
9 831,00
Прямые затраты
3 806,40
11 442,90
5 268,00
4 424,75
6 634,35
Цеховые затраты
1 136,39
3 416,26
1 572,75
509,29
763,61
Общепроизводственные затраты
387,57
1 165,11
536,39
450,53
675,51
Общехозяйственные затраты
1 713,61
5 151,49
2 371,60
1 991,98
2 986,72
Прибыль
3 411,03
8 584,25
4 246,26
-1 089,35
-1 229,19

Таблица 11
Вариант 3. База распределения косвенных затрат – расходы на оплату труда основных
производственных рабочих (вкл. обязательные отчисления на социальные нужды)
(тыс. ден.ед.)
Наименование показателя
Продукция
Выручка, без косвенных налогов
10 455,00
29 760,00
13 995,00
6 287,20
9 831,00
Прямые затраты
3 806,40
11 442,90
5 268,00
4 424,75
6 634,35
Цеховые затраты
1 041,10
3 446,99
1 637,31
533,97
738,93
Общепроизводственные затраты
401,39
1 328,97
631,26
358,03
495,45
Общехозяйственные затраты
1 774,73
5 875,97
2 791,07
1 583,00
2 190,63
Прибыль
3 431,38
7 665,17
3 667,37
-612,55
-228,36

Таблица 12
Вариант 4. База распределения косвенных затрат – выручка от реализации
(тыс. ден.ед.)
Наименование показателя
Продукция
Выручка, без косвенных налогов
10 455,00
29 760,00
13 995,00
6 287,20
9 831,00
Прямые затраты
3 806,40
11 442,90
5 268,00
4 424,75
6 634,35
Цеховые затраты
1 181,35
3 362,70
1 581,35
496,52
776,38
Общепроизводственные затраты
477,96
1 360,50
639,79
287,42
449,43
Общехозяйственные затраты
2 113,26
6 015,37
2 828,80
1 270,83
1 987,13
Прибыль
2 876,03
7 578,53
3 677,06
-192,32
-16,30

Рассмотрим еще один вариант распределения, где для каждого вида косвенных затрат выберем свою базу:
- для цеховых затрат – расходы на оплату труда основных производственных рабочих (включая обязательные отчисления на социальные нужды);
- для общепроизводственных затрат – совокупные прямые производственные затраты;
- для общехозяйственных затрат – выручку от реализации.
Таблица 13
Вариант 5. Для каждого вида косвенных затрат используется своя база распределения
(тыс. ден.ед.)
Наименование показателя
Продукция
Выручка, без косвенных налогов
10 455,00
29 760,00
13 995,00
6 287,20
9 831,00
Прямые затраты
3 806,40
11 442,90
5 268,00
4 424,75
6 634,35
Цеховые затраты
1 041,10
3 446,99
1 637,31
533,97
738,93
Общепроизводственные затраты
387,57
1 165,11
536,39
450,53
675,51
Общехозяйственные затраты
2 113,26
6 015,37
2 828,80
1 270,83
1 987,13
Прибыль
3 106,67
7 689,62
3 724,50
-392,88
-204,92

Выводы:

  1. Выбор базы распределения косвенных затрат влияет на определение величины дохода, получаемого от производства и реализации конкретного вида продукции.
    Например, по данным таблиц 9, 10 и 11 модели 2А и 2В являются в разной степени убыточными, но при распределении косвенных затрат согласно расходам на оплату труда основных производственных рабочих (таблица 11) убыток существенно снижается по сравнению с двумя предыдущими вариантами (таблицы 9 и 10).
    Это связано с тем, что Производство 2 оснащено автоматическим оборудованием, для обслуживания которого требуется  меньшее количество труда рабочих, чем на обслуживание полуавтоматов, которыми оснащено Производство 1. Следовательно, в третьем варианте расчетов на себестоимость продукции Производства 2 относятся меньшие суммы общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
  2. Распределение косвенных затрат по принципу «выносливости» или «несущей способности» (примером такого распределения служит таблица 12), дает наиболее оптимистичные результаты для продукции Производства 2.
    Принцип «несущей способности» предполагает, что если тот или иной вид продукции приносит бОльшую величину выручки, чем другие продукты, то он может нести на себе и бОльшую величину косвенных затрат.
  3. Чем меньше косвенные затраты связаны с производственным процессом, тем сложнее для них найти базу распределения, при которой бы соблюдался принцип причинности возникновения затрат.
    Поэтому вариант, при котором для каждого вида косвенных затрат выбирается своя база распределения (таблица 13), при всей его трудоемкости, является более адекватным.
  4. Все варианта расчета себестоимости позволяют сделать вывод, что особое внимание предприятию следует уделить Производству 2. Поскольку прямые затраты на производство этой продукцию составляют большую часть себестоимости, то и «несущая способность» этих продуктов очень невелика. С помощью увеличения цены или объема производства и реализации продукции Производства 2 можно улучшить показатель прибыльности этой продукции.
  5. Так как при изменении объема выпуска и реализации изменяется полная себестоимость единицы продукции (косвенные затраты «размазываются» на большее количество единиц, уменьшаясь в своей сумме в расчете на каждую единицу), объективно сравнить прибыльность различных видов продукции невозможно. Определение оптимальной программы выпуска продукции так же затруднено.

С помощью маржинального метода учета и расчета затрат, который будет рассмотрен в следующей части, попробуем решить эти проблемы.Читать дальше >>

1 2 3

Размещая материалы в сети, пожалуйста, укажите автора и ссылку на сайт. Спасибо!
С уважением, Анжелика Плескачевская


Комментариев 0

Отправить комментарий