Сase Study: Варианты учета и анализа затрат на сквозном примере (часть 3)

Автор Анжелика Плескачевская

Завершаем рассмотрение сквозного case study с различными вариантами учета, расчета и анализа затрат.
Читать первую часть>>
Читать вторую часть>>

Шаг 3. Маржинальный метод учета затрат и CVP-анализ

Себестоимость продукции при маржинальном методе учета затрат калькулируется лишь по переменным затратам. А постоянные затраты относятся непосредственно на финансовые результаты того периода, в котором возникают. Поэтому они называются затратами периода.

Этот метод учета лежит в основе одного из эффективных инструментов принятия управленческих решений – CVP-анализа.

CVP-анализ – это анализ взаимосвязи «затраты – объем – прибыль», который позволяет выявлять оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизируя тем самым предпринимательский риск.

Основными показателями, исчисляемыми в системе маржинального учета и CVP-анализа, являются:

• маржинальная прибыль (в стоимостном и натуральном выражении);
• точка безубыточности (или порог рентабельности);
• маржинальный запас прочности;
• операционный рычаг (леверидж).

Итак, рассчитаем точку безубыточности в натуральном выражении (в штуках) для каждого вида продукции (модели) рассматриваемого многономенклатурного производства. Для этого, сгруппируем исходные данные следующим образом.

Таблица 14

Данные для расчета точки безубыточности многономенклатурного производства

Наименование показателя	1А	1В	1С	2А	2В
Цена за единицу, ден. ед.	410	600	450	2 710	1 160
Переменные затраты на единицу продукции, ден. ед.	149,3	230,7	169,4	1 907,2	782,8
Маржинальный доход на единицу продукции, ден. ед.	260,7	369,3	280,6	802,8	377,2
Объем реализованной продукции, шт.	25 500	49 600	31 100	2 320	8 475
Соотношение в общем объеме реализации (для определения сводных единиц)*	11	21	13	1	4
Постоянные затраты предприятия, тыс. ден. ед.	24 828 800

* Определяется путем соотношения объема каждого вида продукции к объему продукции, имеющему минимальную величину (в натуральном выражении). Необходимое условие: натуральные единицы измерения должны быть сопоставимы между собой

Следовательно, маржинальный доход для сводных единиц составляет:

260,7*11 + 369,3*21 + 280,6*13 + 802,8*1 + 377,2*4 = 16 582,4 (ден. ед.)

Точка безубыточности в сводных единицах равна:

24 828 800/16 582,4 = 1 498 (свод. ед.)

Остается рассчитать точку безубыточности для каждого вида продукции (моделей):

1 498*11 = 16 478 (шт. модели 1А)

1 498*21 = 31 458 (шт. модели 1В)

1 498*13 = 19 474 (шт. модели 1С)

1 498*1 = 1 498 (шт. модели 2А)

1 498*4 = 5 992 (шт. модели 2В)

Полученный помодельный объем реализации обеспечит предприятию  безубыточность.

Данный подход справедлив в том случае, если структура реализуемой продукции не будет изменяться в течение, например, планируемого периода. Если же структура ассортимента будет меняться, необходимо произвести перерасчет исходя из предполагаемого соотношения объемов.

В вышеприведенном расчете постоянные затраты рассматривались как общая величина в целом по предприятию. А теперь проведем анализ безубыточности для случая, когда постоянные затраты предварительно распределяются между видами продукции (моделями) следующим образом:

• постоянные цеховые затраты – пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих (включая обязательные отчисления на социальные нужды);
• постоянные общепроизводственные затраты – пропорционально совокупным переменным затратам;
• постоянные общехозяйственные затраты  – пропорционально выручке от реализации.

Таким образом, определим маржинальный запас прочности и эффект операционного рычага исходя из того, что выручка от реализации конкретной модели должна покрывать постоянные затраты, распределенные на эту модель.

Полученные результаты оформим в виде таблицы.

Таблица 15

Анализ безубыточности

Наименование показателя	Продукция					Итого
	1А	1В	1С	2А	2В
Выручка, без косвенных налогов, ден.ед.	10 455 000	29 760 000	13 995 000	6 287 200	9 831 000	70 328 200
Переменные затраты, ден. ед.	3 806 400	11 442 900	5 268 000	4 424 750	6 634 350	31 576 400
Постянные затраты, ден. ед.	3 541 931	10 627 475	5 002 496	2 255 325	3 401 572	24 828 800
Прибыль, ден. ед.	3 106 669	7 689 625	3 724 504	-392 875	-204 922	13 923 000
Рентабельность, %	42,28	34,84	36,26	-5,88	-2,04	24,68
Маржинальная прибыль, ден. ед.	6 648 600	18 317 100	8 727 000	1 862 450	3 196 650	38 751 800
Коэффициент маржинальной прибыли	0,6359	0,6155	0,6236	0,2962	0,3252	0,5510
Точка безубыточности, ден. ед.	5 569 727	17 266 580	8 022 223	7 613 456	10 461 218	45 060 225
Маржинальный запас прочности, %	46,73	41,98	42,68	-21,09	-6,41	35,93
Эффект операционного рычага	2,14	2,38	2,34	-4,74	-15,60	2,78

Выводы:

1. В целом по предприятию объем продаж находится выше уровня безубыточности, хотя продукция Производства 2 является убыточной.
2. Коэффициент маржинальной прибыли по убыточной продукции (моделям 2А и 2В) выше нуля.
   Это говорит о том, что выручка от реализации данных моделей способна не только полностью покрыть переменные затраты на их выпуск, но и некоторую часть постоянных затрат, распределенных на них.
   Следовательно, увеличивая объемы реализации продукции Производства 2 (даже при небольшом снижении цены) предприятие может выйти из убытков по этому виду производства.
3. Приемлемый уровень постоянных затрат в целом по предприятию (44% от общего объема затрат) и достаточный запас маржинальной прочности (около 36%) определяют общее для всего предприятия значение операционного рычага в размере 2,78.
   То есть, при увеличении выручки на 1 % (при сложившейся структуре продаж) прибыль предприятия увеличится примерно на 3%.
4. Снижение объемов продаж менее чем на 35,93 %, позволит предприятию оставаться в зоне прибыли, даже не смотря на убыточность отдельных видов продукции.
5. Снижение постоянных затрат предприятия на 1 % приведет к увеличению его прибыли на 1,78%.
6. Отрицательное значение маржинального запаса прочности показывает, на сколько процентов необходимо увеличить объем продаж, чтобы достичь порога рентабельности (коэффициент маржинального дохода при этом должен оставаться неизменным).
   Следовательно, увеличив объем продаж модели 2А на 21,1% предприятие преодолеет порог рентабельности по данному виду продукции.
7. Отрицательное значение эффекта операционного рычага показывает, на сколько процентов уменьшится убыток при увеличении объема продаж на 1 % (коэффициент маржинального дохода при этом должен оставаться неизменным).
   То есть, если увеличить объем продаж модели 2А на 1 %, убыточность данной модели снизится на 4,74%.

Резюме

Каждый метод, используемый для учета и анализа затрат, имеет свои достоинства и недостатки, вносит свою информационную составляющую в процесс управления затратами и предприятием в целом.

Специалисты, пользуясь данными альтернативных вариантов учета и расчета затрат, могут проводить более глубокий анализ финансовых результатов деятельности предприятия и исследовать возможности для их улучшения.

Впервые материал был опубликован в
журнале "Финансовый директор" (РБ)

1 2 3

ЕЩЁ ЧИТАТЬ ПО ТЕМЕ:
⇒ Принципы выбора базы распределения косвенных затрат
⇒ Case Study: Выбор базы распределения косвенных затрат
⇒ Системный подход к управлению затратами
⇒ Учет затрат и себестоимости продукции
⇒ Насколько эффективно предприятия управляют затратами?
⇒ Управленческий учет и его мифы
⇒ Как аудит системы управления затратами стал поводом для реорганизации работы предприятия
⇒ Мне задали вопрос #1. Бухгалтерский, финансовый и управленческий учет. Стандарты учета
⇒ Семинар-практикум "Управление затратами: технология построения системы на сквозном примере"

My Telegram news channel https://t.me/finnuances

Размещая материалы в сети, пожалуйста, укажите автора и ссылку на сайт. Спасибо! С уважением, Анжелика Плескачевская