Мне задали вопрос #2. Взаимосвязь затрат и финансового результата. Нормирование затрат

Автор Анжелика Плескачевская

Мне задали вопрос

Вопрос:
Как можно контролировать рентабельность деятельности? И существуют ли какие-либо общепринятые нормативы затрат в управленческом учете? Например, доля заработной платы в себестоимости продукции не должна превышать определенного размера, иначе это будет сильно влиять на финансовый результат. В общем, как мне понять, что я как руководитель могу пообещать своим сотрудникам увеличение заработной платы, и это не приведет к убытку?

Ответ:
Разделю свой ответ на две части.


Часть I. Устанавливаем взаимосвясь финансового результата и затрат


Сначала рассмотрим вопрос взаимосвязи затрат и финансового результата предприятия.

В практической деятельности руководителя приходится принимать большое количество разнообразных управленческих решений. Каждое решение, касающееся затрат, их величины или структуры и т.д., в итоге сказывается на финансовом результате. Поэтому важно выбирать такие методы анализа и управления затратами, которые позволяют минимизировать управленческий риск.

Мощными инструментами, помогающими проводить глубокий анализ финансовых результатов и обосновывать рекомендации для улучшения работы предприятия, являются маржинальный метод учета затрат и CVP-анализ (“затраты – объем – прибыль”).

Ключевые показатели маржинального метода учета затрат и CVP-анализа:
  • маржинальный доход;
  • точка безубыточности;
  • маржинальный запас прочности;
  • операционный рычаг.

Маржинальный доход - это часть дохода от реализации, оставшаяся после возмещения переменных затрат.

Маржинальная прибыль = Выручка – Переменные затраты

То есть, маржинальный доход сначала покрывает постоянные затраты, и лишь оставшаяся часть формирует операционную прибыль предприятия. Если же маржинального дохода не хватает на покрытие постоянных затрат, предприятие терпит убытки. В случае, когда маржинальный доход равен постоянным затратам, достигается уровень безубыточности.

Точка безубыточности – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации равна всем его совокупным затратам, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Следовательно, продажа следующей единицы продукции сверх этого объема начнет приносить компании прибыль.

Точка безубыточности (в натур. выражении) = Зпост / (Цена – Зпере/ед)

Точка безубыточности (в стоим. выражении) = Зпост / (1 – Зперем / Выручка), где

V – объем продаж в стоимостном выражении;
Зпост – постоянные затраты;
Зперем – переменные затраты на весь объем;
Зперем/ед. – переменные затраты на единицу товара.

Маржинальный запас прочности – это процентное отклонение фактической выручки от точки безубыточности.

Маржинальный запас прочности = (Выручка- Точка безубыточности в стоим. выраж.)*100% / Выручка

Маржинальный запас прочности показывает, на сколько процентов должна упасть выручка компании, чтобы она начала генерировать убытки.

Операционный рычаг – это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат.

Эффект операционного рычага = Маржинальный доход / Операционная прибыль

В основе изменения эффекта операционного рычага лежит изменение доли постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

При спаде объема продаж необходимо принимать меры к снижению доли постоянных затрат предприятия. И наоборот, при росте объема продаж можно увеличивать долю постоянных затрат, расширяя в такие периоды объем инвестиций в бизнес, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов и т.д.

Операционный рычаг является показателем, помогающим руководителю принимать оптимальную стратегию управления затратами и прибылью.

Пример:
Определим зависимость финансового результата от изменения соотношения или долей в выручке прямых и постоянных затрат предприятия.
Вариант 1 - данные базового периода.
Вариант 2 - произошло снижение переменных затрат на 10%, по сравнению с базовым периодом.
Вариант 3 - произошло снижение постоянных затрат на 10 %, по сравнению с базовым периодом.

Таблица 1

№ п/п

Наименование показателя

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

1.

Выручка

100,0%

100,0%

100,0%

2.

Переменные затраты

66,7%

60,0%

66,7%

3.

Маржинальный доход

33,3%

40,0%

33,3%

4.

Постоянные затраты

21,3%

21,3%

19,2%

5.

Операционная рентабельность

12%

18,7%

14,1%

6.

Точка безубыточности

64,0%

53,3%

57,6%

7.

Маржинальный запас прочности

36,0%;

46,7%;

42,4%;

8.

Эффект операционного рычага

2,78

2,14

2,36


Выводы:
  1. Эффект операционного рычага говорит о том, что при неизменной структуре переменных и постоянных затрат и снижении выручки на 1%, операционная прибыль может сократиться на 2,78%.
  2. При снижении переменных затрат на 10%, доля маржинального дохода в выручке увеличится до 40%. А доля операционной прибыли – до 18,7%. В этом случае значение эффекта операционного рычага снизится до 2, 14, поскольку общий объем затрат снизился за счет уменьшения объема переменных затрат, а доля постоянных затратах в совокупных затратах увеличилась. Таким образом, снижении выручки на 1% при таком соотношении переменных и постоянных затрат приведет к снижению операционной прибыли лишь на 2,14%.
  3. При снижении постоянных затрат на 10%, доля операционной прибыль увеличится до 14,1%, значение операционного рычага снизится до 2,36. Таким образом, снижение выручки на 1% при таком соотношении переменных и постоянных затрат приведет к снижению операционной прибыли лишь на 2,36%.

Кроме этого, маржинальный метод учета затрат позволяет решает различные управленческие задачи, такие как решение о принятии дополнительного заказа ниже цены критического уровня.

Пример:
Решение управленческой задачи о принятии дополнительного заказа ниже цены критического уровня
Вариант 1 – показатели деятельности компании при условии полной загрузки ее производственных мощностей.
Вариант 2 – данные по текущему состоянию заказов.
Вариант 3 - данные по текущему состоянию заказов и дополнительному заказу по цене, ниже критического уровня.

Таблица 2

Показатель

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Объем производства продукции, шт.

25 500

15 000

15 000 + 7 000

Постоянные затраты, руб.

3 535 850

3 535 850

3 535 850

Переменные затраты на единицу продукции, руб.

151,2

151,2

151,2

Цена, руб.

400

400

400 и 280

Выручка, руб.

10 200 000

6 000 000

7 960 000

Операционная прибыль, руб.

2 808 550

196 150

1 097 750

Точка безубыточности, шт.

14 212

14 212

16 790

Маржинальный запас прочности, %

44,26

5,3

23,7

Полная себестоимость единицы продукции, руб.

290

386,9

311,9


Выводы:

На первый взгляд, предприятию стоит отказаться от дополнительного заказа, поскольку цена, по которой готов заказчик приобрести ее продукцию, ниже полной производственной себестоимости. Но на основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что подобное предложение является выгодным, поскольку за счет наращивания объемов производства продукции (в рамках дозагрузки простаивающих мощностей) производственная себестоимость единицы продукции снижается (с 387,3 руб. до 311,9 руб.).

Кроме этого, предложенная заказчиком цена не только покрывает переменные затраты, но и часть постоянных затрат компании. Таким образом, общая операционная прибыль от реализации 22 000 ед. продукции увеличится по сравнению с вариантами 1 и 2. Также увеличится показатель запаса маржинальной прочности.



Часть II. Нормирование затрат


Теперь рассмотрим вопрос нормирования затрат.

Технология нормирования затрат позволяет уйти от субъективной оценки расхода тех или иных ресурсов, поскольку предполагает обоснованность норм с точки зрения специфики деятельности предприятия и их влияния на будущую прибыль.

При нормировании могут использоваться как относительные показатели (нормативы), так и абсолютные показатели (нормы). Также можно использовать ограничения, которые указывают на граничные минимальные либо максимальные значения конкретного параметра.

Пример:
Для отдела продаж может быть введен лимит на размер дебиторской задолженности, для отдела закупок – ограничение на объем складских запасов или на цену закупки и т.д.

Процесс нормирования затрат включает в себя:
  • оценку различных ресурсов, используемых в хозяйственной деятельности предприятия;
  • разработку системы стандартов (норм, нормативов и ограничений);
  • контроль за использованием ресурсов предприятия в соответствие с принятой системой стандартов.

Стандарты расхода прямых производственных затрат обычно устанавливаются технологическими картами. Что касается накладных и управленческих расходов, то каждая компания в рамках внутреннего управленческого учета и бюджетирования вправе разрабатывать собственные стандарты и сметные ставки. Это можно сделать на основе статистики и анализа финансовых показателей прошлых периодов и прогноза результатов деятельности, которые предприятие хочет получить в будущем периоде (в т.ч. с помощью CVP-анализа).

Кроме этого, необходимо помнить, что анализ план-фактных отклонений отчетного периода позволяет не только контролировать расход используемых ресурсов в соответствие с установленными нормами, но и оценивать степень адекватности системы стандартов, если при ее разработке, например, исходили из слишком оптимистического либо пессимистического взгляда на работу предприятия. Это позволит внести в систему стандартов обоснованные корректировки.

Надеюсь, мой ответ получился исчерпывающим. Если у вас, уважаемые читатели, появились новые вопросы, вы можете отправить их мне через форму обратной связи.


ЕЩЁ ЧИТАТЬ ПО ТЕМЕ:
Мне задали вопрос #1. Бухгалтерский, финансовый и управленческий учет. Стандарты учета
Мне задали вопрос #3. Как стабилизировать работу предприятия?
Мне задали вопрос #4. Как избежать финансового риска, запуская новый проект?
Мне задали вопрос #5. Как увидеть целостную картину своего бизнеса?
Мне задали вопрос #6. Анализ рентабельности в системе учета Direct Costing
Сase Study: Варианты учета и анализа затрат на сквозном примере
Системный подход к управлению затратами
Насколько эффективно предприятия управляют затратами?
Учет затрат и себестоимости продукции
Сase Study: Как аудит системы управления затратами стал поводом для реорганизации работы предприятия

My Telegram news channel https://t.me/finnuances
Размещая материалы в сети, пожалуйста, укажите автора и ссылку на сайт. Спасибо!
С уважением, Анжелика Плескачевская

Комментариев 0

Отправить комментарий